La nuova irpef 2025

Gentile Cliente,

con la c.d. Legge di Bilancio 2025, viene stabilizzata a regime la riforma della curva IRPEF, che nel 2024 era stata introdotta in via transitoria, e che prevede:

• la riduzione degli scaglioni di reddito;
• la modifica delle detrazioni di imposta per i titolari di redditi di lavoro dipendete;
• la modifica del trattamento integrativo della retribuzione spettante ai titolari di redditi di lavoro dipendente e assimilati.

La presente Circolare analizzerà tutte le principali novità inerenti la riforma approvata.

1.    La nuova curva delle aliquote IRPEF e le nuove detrazioni

Sono confermati gli interventi sulle disposizioni del TUIR per stabilizzare la rimodulazione, già prevista per il 2024, degli scaglioni di reddito e le relative aliquote IRPEF nonché della misura delle detrazioni spettanti per i redditi di lavoro dipendente.

Scaglioni e aliquote IRPEF

Con la riscrittura dell’art. 11, comma 1, TUIR, gli scaglioni di reddito e le relative aliquote IRPEF risultano così fissate:

Detrazioni lavoro dipendente

Le detrazioni per i redditi di lavoro dipendente, di cui all’art. 13, comma 1, TUIR, risultano fissate nelle seguenti misure:

(*) Se il reddito complessivo è superiore a € 25.000 ma non a € 35.000, la detrazione è aumentata di € 65.

2.   Trattamento integrativo

Con riferimento al trattamento integrativo di cui all’art. 1, comma 1, DL n. 3/2020, c.d. “Bonus IRPEF“, riconosciuto nella misura di € 1.200 per i soggetti con reddito complessivo fino a € 15.000, il Legislatore conferma la stabilizzazione a regime della condizione prevista per il 2024 dall’art. 1, comma 3, D. Lgs. n. 216/2023, prevedendo che il beneficio è riconosciuto quando “l’imposta lorda determinata sui redditi di cui agli articoli 49 … e 50, comma 1, lettere a), b), c), c-bis), d), h-bis) e l) … sia di importo superiore a quello della detrazione spettante ai sensi dell’articolo 13, comma 1, del citato testo unico, diminuita dell’importo di 75 euro rapportato al periodo di lavoro nell’anno”.

Inoltre, a favore dei titolari di reddito di lavoro dipendente (esclusi quelli da pensione di cui alla lett. a del comma 2 dell’art. 49, TUIR) con reddito complessivo non superiore a € 20.000 è confermato il riconoscimento di una somma che non concorre alla formazione del reddito, pari all’importo risultante applicando al reddito di lavoro dipendente le seguenti percentuali:

Il comma 9 dell’art. 1 in esame specifica che:

• la quota di reddito esente dei c.d. “impatriati” (di cui agli artt. 44, DL n. 78/2010, 16, D. Lgs. n. 147/2015 e 5, D. Lgs. n. 209/2023) concorre all’ammontare sia del reddito complessivo che del reddito di lavoro dipendente;
• il reddito complessivo va assunto al netto del reddito dell’abitazione principale e relative pertinenze.

3.   Riordino detrazioni IRPEF

Ulteriore detrazione

A favore dei titolari di reddito di lavoro dipendente (esclusi quelli da pensione di cui alla lett. a del comma 2 dell’art. 49, TUIR), con reddito complessivo superiore a € 20.000 ma non superiore a € 40.000, è confermato il riconoscimento di una ulteriore detrazione dall’IRPEF lorda, rapportata al periodo di lavoro, di ammontare variabile in base al reddito complessivo, come di seguito riportato.

Il comma 9 dell’art. 1 in esame specifica che:

• la quota di reddito esente dei c.d. “impatriati” (di cui agli artt. 44, DL n. 78/2010, 16, D. Lgs. n. 147/2015 e 5, D. Lgs. n. 209/2023) concorre all’ammontare sia del reddito complessivo che del reddito di lavoro dipendente;
• il reddito complessivo va assunto al netto del reddito dell’abitazione principale e relative pertinenze.

Riordino spese e oneri detraibili e detrazioni per figli a carico

È confermata l’introduzione del nuovo art. 16-ter, TUIR, con il quale sono apportate modifiche:

• alla detraibilità degli oneri/spese in presenza di redditi superiori a € 75.000;
• alle detrazioni previste per i figli a carico.

Importo massimo oneri e spese detraibili

Ferme restando le limitazioni previste dalle specifiche disposizioni relative ai diversi tipi di spesa/onere, i contribuenti con reddito complessivo superiore a € 75.000 possono detrarre dall’IRPEF lorda oneri e spese per un ammontare complessivo non superiore ad un limite variabile in base all’ammontare del reddito e alla presenza o meno di figli fiscalmente a carico.

In particolare, il predetto limite va così determinato:

A tal fine, l’importo base ed il coefficiente da applicare sono fissati nelle seguenti misure.

Da quanto sopra deriva pertanto che i limiti delle spese/oneri detraibili sono così individuati.

Spese/oneri detraibili escluse

È confermato che non concorrono all’ammontare massimo di spesa/onere detraibile nel rispetto del nuovo limite in esame:

• le spese sanitarie, detraibili ex art. 15, comma 1, lett. c), TUIR;
• le spese investite in start-up innovative, detraibili ex artt. 29 e 29-bis, DL n. 179/2012;
• le spese investite in PMI innovative, detraibili ex art. 4, commi 9 e 9-ter, DL n. 3/2015;
• gli interessi passivi/oneri accessori/quote di rivalutazione relativi a mutui agrari e mutui ipotecari per l’acquisto/costruzione dell’abitazione principale contratti fino al 31.12.2024;
• i premi di assicurazione, detraibili ex art. 15, comma 1, lett. f) e f-bis), TUIR, relativi a contratti stipulati fino al 31.12.2024 (trattasi dei premi per assicurazioni aventi ad oggetto il rischio di morte/non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana/invalidità permanente non inferiore al 5%, ovvero il rischio di eventi calamitosi per un’unità immobiliare ad uso abitativo);
• le rate delle spese per interventi di recupero edilizio di cui all’art. 16-bis, TUIR o altre disposizioni normative, sostenute fino al 31.12.2024.

Detrazione spese di istruzione

In sede di approvazione è stata modificata la lett. e-bis) del citato art. 15, con l’aumento da € 800 a € 1.000 dell’importo massimo delle spese di istruzione detraibili, relative alla frequenza di scuole dell’infanzia del primo ciclo di istruzione e della scuola secondaria di secondo grado.

Detrazione spese mantenimento cani guida

In sede di approvazione è stato modificato il comma 1-quater del citato art. 15, con l’aumento della detrazione IRPEF da € 1.000 a € 1.100 per le spese di mantenimento dei cani guida dei soggetti non vedenti.

Detrazioni figli a carico

Come noto, a decorrere dall’1.3.2022, la detrazione IRPEF per i figli a carico di cui all’art. 12, comma 1, lett. c), TUIR è riconosciuta per i figli di età pari o superiore a 21 anni, in considerazione del fatto che fino a tale età è possibile fruire dell’Assegno Unico erogato dall’INPS.

Viene confermata l’integrazione della citata lett. c) in base alla quale, ora, la detrazione per figli a carico (le cui modalità di calcolo e imputazione non subiscono modifiche):

• è riconosciuta per i figli “di età pari o superiore a 21 anni ma inferiore a 30 anni nonché per ciascun figlio di età pari o superiore a 30 anni con disabilità accertata” ai sensi dell’art. 3, Legge n. 104/92;
• non spetta ai contribuenti che non sono cittadini italiani/UE/SEE per i familiari residenti all’estero.

Rispetto al passato, pertanto, l’ambito di applicazione della detrazione per i figli a carico viene ridotta, in quanto:

• oltre alla soglia reddituale (€ 4.000 fino a 24 anni / € 2.840,51 successivamente) assume rilevanza anche il limite dell’età (massimo 30 anni), che non opera solo con riferimento ai figli disabili;
• i contribuenti non italiani/UE/SEE non possono più fruire delle detrazioni per i familiari a carico se questi ultimi risiedono all’estero.

Va inoltre segnalato che in base alla nuova formulazione della citata lett. c), la detrazione per figli a carico (nel rispetto dei limiti ordinariamente previsti) può ora essere fruita anche con riferimento ai “figli conviventi del coniuge deceduto”.

Detrazioni “altri familiari” a carico

È confermata la riscrittura dell’art. 12, comma 1, lett. d), TUIR, a seguito della quale la detrazione di € 750 prevista per gli “altri familiari” a carico è riconosciuta soltanto per ciascun ascendente convivente con il contribuente.

L’ambito di applicazione della detrazione è pertanto circoscritto ad una cerchia di familiari più ristretta (i soli ascendenti) rispetto al passato; la precedente formulazione prevedeva la fruizione di tale detrazione per ogni altra persona indicata nell’art. 433, C.c. convivente con il contribuente o che percepisce assegni alimentari non risultanti da Provvedimenti dell’Autorità giudiziaria.

Lo Studio rimane a disposizione per qualsiasi ulteriore chiarimento si dovesse rendere necessario.

Con l’occasione porgiamo cordiali saluti,

                                                                                                 TBADIVSOR S.T.P. S.r.l.